2017.12.18 Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно

Патентную систему могут применять только индивидуальные предприниматели и только в случаях, если число наемных работников как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым у них не превышает 15 человек. Это предусмотрено п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Также подп. 6 и 7 этой же статьи запрещают:

– применять патентную систему налогообложения в отношении видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

– при «выпадении» индивидуального предпринимателя из следующего диапазона доходов: максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено пунктом 8 настоящей статьи.

Заменяет налоги

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

• Налог на доходы физических лиц

В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

• Налог на имущество физических лиц

В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

• НДС

За исключением НДС, подлежащего уплате:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение патентной системы налогообложения

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• парикмахерские и косметические услуги;
• химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
• изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
• ремонт мебели;
• услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
• ремонт жилья и других построек;
• услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
• услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
• услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
• услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
• ветеринарные услуги;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• изготовление изделий народных художественных промыслов;
• прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
• производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
• ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
• чеканка и гравировка ювелирных изделий;
• монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
• проведение занятий по физической культуре и спорту;
• услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
• услуги платных туалетов;
• услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
• оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
• оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
• услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
• услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
• услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
• ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
• занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
• осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
• услуги по прокату;
• экскурсионные услуги;
• обрядовые услуги;
• ритуальные услуги;
• услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
• производство кожи и изделий из кожи;
• сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
• сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
• производство молочной продукции;
• производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
• производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
• лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
• деятельность по письменному и устному переводу;
• деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
• сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
• резка, обработка и отделка камня для памятников;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Смысл патентной системы заключается в том, что индивидуальный предприниматель имеет возможность оплатить и получить патент, который заменит собой уплату некоторых налогов, к которым относятся:

– НДФЛ;

– налог на имущество физических лиц;

– НДС, за исключением случаев, когда этот налог необходимо платить с видов деятельности, в отношении которых патентная система не применяется, при импорте и при уплате этого налога с операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Обратите внимание, что «замена» налогов на оплату патента может касаться только тех видов деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, то есть вышеперечисленных.

Пример: индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения. Его бизнес состоит в ремонте, чистке, окраске и пошиве обуви, а также в реализации готовой обуви. На первые четыре вида деятельности у него оформлен патент. Следовательно, выручка по продаже готовой обуви будет облагаться НДФЛ и НДС, а по ремонту, чистке, окраске и пошиву обуви – нет.

Далее рассмотрим способы перехода на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями. Как уже было сказано, такой переход – дело добровольное и не обязательное. Кроме того, если Вы решите все же приобрести патент, то необходимо будет соблюсти определенную процедуру. Она предусмотрена в ст. 346.45 НК РФ. Для того чтобы получить патент, необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 дней до начала применения патента. Действовать патент будет только на территории того региона, в котором он выдан. Если есть необходимость работать в другом регионе и при этом пользоваться патентной системой налогообложения, можно подать заявление в налоговую инспекцию в нужном регионе.

Подавать заявление на получение патента можно лично, по почте ценным письмом с описью вложения и по электронным каналам связи, используя электронно-цифровую подпись. Налоговая обязана выдать патент или отказать в его выдачи, мотивированно проинформировав заявителя о причине такого отказа, в течение 5 рабочих дней.

Обратите внимание, что причин для отказа в выдаче патента предусмотрено ограниченное количество:

– вид деятельности, указанный в соответствующем заявлении, не попадает под патентную систему;
            - указан неправильный срок действия патента;

– право на применение патентной системы налогообложения утеряно индивидуальным предпринимателем в текущем календарном году.

- наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;

- незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

По выбору индивидуального предпринимателя патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. То есть патент не может быть переходящим на следующий календарный год.

Если до истечения этого срока индивидуальный предприниматель утратит право на применение патента или прекратит соответствующую деятельность, то вернуться к возможности подать заявление на получение патента он сможет только со следующего календарного года.

Пример: патент на парикмахерские услуги был получен в феврале 2016 года на срок 8 месяцев. Но в мае 2016 года налогоплательщик превысил допустимый предел доходов и право на патент утратил. Вернуться к применению патентной системы налогообложения он сможет только с 01 января 2017 года.

Объект налогообложения

Особое внимание необходимо обратить на объект налогообложения в патентной системе налогообложения. По правилам ст. 346.47 НК РФ это потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по выбранному им виду предпринимательской деятельности. То есть по одному из тех, которые были перечислены выше. Налоговая база, в свою очередь, определяется по правилам ст. 346.48 НК РФ и равняется денежному выражению потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации по отдельным видам предпринимательской деятельности в 2016 году применяются максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные п. 7 ст. 346.43 НК РФ, то в отношении этих видов деятельности сумма налога за налоговый период 2016 года исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ от размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 год.

Приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772 в целях главы 26.5 НК РФ на 2016 год установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,329.

Налоговый период

Налоговым периодом по правилам ст. 346.49 НК РФ могут признаваться следующие периоды:

– календарный год;

– период, на который выдан патент, если он меньше 12 месяцев;

– если налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил заниматься деятельностью, на которую получал патент, то налоговым периодом признается фактический срок действия патента.

Пример: налогоплательщик получил патент сроком на 12 месяцев с 1 января 2016 года по виду деятельности грузоперевозки, а 31 мая прекратил этим заниматься. В качестве налогового периода в данном случае следует рассматривать период с 1 января 2016 года по 31 мая2016 года.

Налоговая ставка

Налоговая ставка при исчислении обязательных платежей по патентной системе налогообложения в соответствии с правилами ст. 346.50 НК РФ равняется 6%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной и социальной сферах, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов.

В целях настоящего Закона к видам предпринимательской деятельности в производственной и социальной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов при применении патентной системы налогообложения на территории Чувашской Республики, относятся следующие виды предпринимательской деятельности:

         Производственная сфера

- Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц

- Изготовление изделий народных художественных промыслов                                  

- Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах)                                                              

- Производство и реставрация ковров и ковровых изделий                                           

- Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)                                                                      

- Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)                                             

- Изготовление мебели                                                                                                                                    

Социальная сфера

- Услуги платных туалетов                                                                                            

- Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству                                  

- Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными                                                 

- Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома                     

- Ветеринарные услуги

- Экскурсионные услуги

Уплата налога

Платить налог индивидуальному предпринимателю надо по месту постановки на учет в налоговом органе в следующем размере:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Отчетность

Обратите внимание, что налогоплательщики, которые стали использовать патентную системуналогообложения, декларации по налогу в налоговую инспекцию не представляют. Это, разумеется, логично. Если расчет налога производится на основании базовой доходности, установленной законом, то речь фактически идет о покупке патента. В чем отчитываться? Тем не менее, в целях налогового учета индивидуальным предпринимателям следует вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Эта книга ведется по каждому патенту в отдельности.

Для правильного заполнения этих документов необходимо помнить, что дата получения доходав данном случае определяется как день:

– при получении дохода в денежной форме – выплаты дохода, в том числе перечисления доходана счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

– при оплате в натуральной форме – передачи дохода в натуральной форме;

– получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашениязадолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.